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財稅知識
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應納稅額的計算

    此次“營改增”擴圍,對增值稅一般納稅人和小規模納稅人的計稅方法用“一般計稅方法”和“簡易計稅方法”兩個新的名詞進行了定義。

  一、一般計稅方法

  (一)概念

  一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。通常情況下,一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法,小規模納稅人不適用一般計稅方法。

  (二)應納稅額的計算

  我國目前對一般納稅人采用的計稅方法是國際上通行的購進扣稅法,即納稅人在購進貨物時按照銷售額支付稅款(構成進項稅額),在銷售貨物時也按照銷售額收取稅款(構成銷項稅額),但是允許從銷項稅額中扣除進項稅額,從而間接計算出對當期增值額部分的應納稅額,當銷項稅額小于進項稅額時,結轉下期繼續抵扣。

  1.計算公式

  增值稅一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務和應稅服務的應納稅額,就是當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額,其計算公式如下:

  應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

  當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

  一般納稅人當期應納稅額的多少,取決于當期銷項稅額和當期進項稅額這兩個因數,在分別確定銷項稅額和進項稅額的情況下,就不難計算出應納稅額。

  例如:某試點地區一般納稅人2012年9月取得交通運輸收入111萬元(含稅),當月外購汽油10萬元,購入運輸車輛20萬元(不含稅金額,取得增值稅專用發票),發生的聯運支出50萬元(不含稅金額,試點地區納稅人提供,取得專用發票)。

  該納稅人2012年9月應納稅額=111÷(1+11%)×11%-10×17%-20×17%—50×11%=11-1.7-3.4-5.5=0.4萬元。

  2.含稅銷售額的換算

  應稅服務原征收營業稅時,納稅人根據實際取得的價款確認營業收入,按照營業收入和營業稅率的乘積確認應交營業稅。在應稅服務征收增值稅后,為了符合增值稅作為價外稅的要求,納稅人進行賬務處理時,應分項記錄不含稅銷售額、銷項稅額和進項稅額,以正確計算應納增值稅額。在實際工作中,確定一般納稅人應稅服務的銷售額時,經常會出現一般納稅人由于銷售對象不同、開具發票種類不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況,這樣就會形成含稅銷售額。因此,一般納稅人取得的含稅銷售額在計算銷項稅額時,必須先將其換算為不含稅銷售額。

  對于一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務,采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

  公式中的稅率為銷售貨物或應稅服務按《增值稅暫行條例》和《試點實施辦法》中規定所使用的稅率。

  3.銷售使用過的固定資產應納稅額的計算

  試點納稅人中的一般納稅人銷售自己使用過的本地區試點實施之日(含)以后購進或自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。屬于以下三種情形的,可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅,同時不得開具增值稅專用發票:

  (1)在試點實施之前購進或者自制的固定資產;

  (2)購進或者自制固定資產時為小規模納稅人,認定為一般納稅人后銷售該固定資產;

  (3)發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為,銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

  所稱的固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具。

  所稱的已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

  (三)需把握的要點

  1.一般納稅人取得的含稅銷售額要換算成不含稅銷售額。在應稅服務改征增值稅之前征收營業稅時,由于營業稅屬于價內稅,納稅人根據實際取得的價款確認營業額,按照營業額和營業稅稅率的乘積確認應交營業稅。在應稅服務營業稅改征增值稅之后,由于增值稅屬于價外稅,一般納稅人取得的含稅銷售額,必須先進行價稅分離換算成不含稅銷售額,再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認銷項稅額。

  2.銷售使用過的固定資產按4%征收率減半征收,其使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。銷售使用過的除固定資產以外的物品,應按適用稅率征收增值稅。

  3.試點地區的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的,凡未規定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的,其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

  4.掌握一般計稅方法應納稅額繳納的分配。納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的,按照銷項稅額的比例劃分應納稅額,分別作為改征增值稅和現行增值稅收入入庫。應納稅額分配計算公式:

  一般貨物勞務應納稅額=全部應納稅額×一般貨物勞務銷項稅額÷全部銷項稅額

  應稅服務應納稅額=全部應納稅額×應稅服務銷項稅額÷全部銷項稅額

  例如:兼有貨物勞務及應稅服務的試點納稅人2012年8月貨物不含稅銷售額1000萬元,檢驗檢測不含稅收入200萬元,均開具增值稅專用發票。當月外購貨物取得增值稅專用發票注明增值稅150萬元。

  應納增值稅=1000×17%+200×6%-150=32(萬元)

  應稅服務銷項稅額比例=12/(170+12)=6.59%,

  應稅服務應納增值稅=32×6.59%=2.11(萬元)

  貨物銷售應納增值稅=32-2.11=29.89(萬元)


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